Основные свободы и их влияние на режим налогообложения прибыли и доходов в Европейском союзе и Евразийском экономическом союзе

Карина А. Пономарева

doi:10.17323/2072-8166.2020.3.185.206

Карина А. Пономарева Омский государственный университет имени Ф.М. Достоевского

DOI: https://doi.org/10.17323/2072-8166.2020.3.185.206

Ключевые слова: налоговое право, Европейский союз, Евразийский экономический союз, основные свободы, налоговый суверенитет, интеграция, прямое налогообложение, корпоративное налогообложение, Суд справедливости Европейского союза

Аннотация

В статье рассмотрена роль основных свобод в механизме налоговой интеграции. Налоговое право интеграционного объединения служит средством создания и надлежащего функционирования внутреннего рынка — пространства без внутренних границ, на территории которого в соответствии с учредительными договорами обеспечиваются свободное передвижение товаров, услуг, капитала и рабочей силы. Доказано, что нормы, регулирующие действие основных свобод, являются нормами прямого действия, не имеют гармонизирующего эффекта, но запрещают дискриминацию и ограничения внутри интеграционного объединения. Современные трансграничные налоговые отношения требуют создания эффективно функционирующей многоуровневой системы правового регулирования на основе норм международного, наднационального и национального права. Исследование позволило осветить направления влияния основных свобод на правовой режим налогообложения прибыли и доходов в Евроюзе и Евразийском экономическом союзе, а также выявить сходства и различия механизмов гармонизации налогообложения прибыли и доходов в ЕС и ЕАЭС. Методологическую основу исследования составляют как общенаучные методы (диалектико-материалистический, системный, индукция, дедукция, анализ, синтез), так и междисциплинарные методы исследования. В основе изучения лежит сравнительно-правовой метод, позволяющий сопоставить сходные правовые проблемы, существующие в законодательстве и международных договорах ЕАЭС и ЕС, а также выявить оптимальные пути их разрешения. Также в работе использованы частно-научные методы: формально-юридический, позволяющий выявить правовую сущность исследуемых явлений, и историко-правовой, позволяющий изучать институты налогового права в их генезисе. Обосновано концептуальное различие между гармонизацией в сфере прямого и косвенного налогообложения: прямое налогообложение меньше влияет на функционирование союзной экономики по сравнению с косвенным. Правовое регулирование прямого налогообложения остается в компетенции государств-членов и осуществляется на уровне интеграционных объединений лишь в отдельных сферах, связанных с реализацией основных свобод. Кроме того, выявлена специфика проявления принципа налогового суверенитета в сфере интеграционного налогового права: налоговый суверенитет обусловливает одновременно и проблему налоговой конкуренции, и ее решение в форме сотрудничества государств-членов.

Биография автора

Карина А. Пономарева, Омский государственный университет имени Ф.М. Достоевского

Доцент, кафедра государственного и муниципального права Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского. Адрес: 644077, Российская Федерация, Омск, ул. 50 лет Профсоюзов, 100/1. E-mail: karinaponomareva@gmail.com

Литература

Adamczyk L. (2010) The Sources of EU Law Relevant for Direct Taxation. Introduction to European Tax Law: Direct Taxation. Lang P. et al (eds.). Wien: Linde, pp. 13-42.

Aujean M. (2016) Some Twenty-Seven Years After. EC Tax Review, issue 2, pp. 56-57.

Baev S.A. (2007) Double tax convention between Russia and the EU. Moscow: Wolters Kluwer, 240 pp. (in Russian)

Chetverikov A.O. (2013) The EU Court on the freedom of moment of individuals. Tsivilist, no 1, pp. 77-83 (in Russian)

Dahlberg M. (2005) Direct Taxation in Relation to the Freedom of Establishment and the Free Movement of Capital. The Hague: Kluwer Law International, 384 p.

Englmair V. (2010) The Relevance of the Fundamental Freedoms for Direct Taxation. Introduction to European Tax Law: Direct Taxation, pp. 43-92.

Kashkin S.Yu. (ed.) (2015) Integration law in the modern world. Moscow: Prospect, 416 p. (in Russian)

Knobbe-Keuk B. (1994) Restrictions on the fundamental freedoms enshrined in the EC Treaty by discriminatory tax provisions — ban and justification. EC Tax Review, vol. 3, pp. 74-85.

Kofler G. (2006) Europäische Grundfreiheiten, nationales Steuerrecht und die Rolle des EuGH. Taxlex, no 1, S. 13-20.

Kokott J. (2000) Die Bedeutung der europarechtlichen Diskriminierungsverbote und Grundfreiheiten für das Steuerrecht der EU-Mitgliedstaaten. Grundfreiheiten in Steuerrecht der EU-Mitgliedstaaten. M. Lehner (ed.). München: Beck, S. 1-23.

Kokott J., Ost H. (2011) Europäische Grundfreiheiten und nationales Steuerrecht. EuZW, no 13, S. 496-503.

The Law of the European Union and the European Communities (2008) The Hague: Kluwer Law International, 1644 p.

Merzler V. (2008) The Relevance of the Fundamental Freedoms for Direct Taxation. Introduction to European Tax Law on Direct Taxation. Wien: Linde, pp. 35-64.

Oppermann T., Classen C., Nettesheim M. (2016) Europarecht. München: Beck, 698 S.

Peeters B. (2016) Kieback: When Schumacker emigrates... EC Tax Review, issue 2, pp. 58-69.

Santiago B. (2009) Non-Discrimination Provisions at the Intersection of EC and International Tax Law. European Taxation, no. 5, pp. 248-262.

Shakhmametyev A.A. (2014) International tax law. Moscow: Mezhdunarodnye otnosheniya, 824 p. (in Russian)

Schön W. (2015) Neutrality and Territoriality — Competing or Converging Concepts in European Tax Law? Bulletin of International Taxation, vol. 69, pp. 271-293.

Schön W. (2012) Taxing Multinationals in Europe. Working Paper of the Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance, no 11, pp. 471-499.

Schön W. (2015) Kapitalverkehrsfreiheit und Niederlassungsfreiheit. T. Ackermann, J. Köndgen (Hrsg.) Privat- und Wirtschaftsrecht in Europa — Festschrift für Wulf-Hen ning Roth zum 70. Geburtstag. München: Beck, pp. 551-581.

Shumilov V.M., Boklan D.S., Lifshits I.M. (2015) New laws in the EAEU Treaty. Rossiyskiy vneshneekonomichesky vestnik, no 4, pp. 88-100 (in Russian)

Sokolov A.A. (2003) Theory of taxes. Moscow: Yurinfopress, 506 p. (in Russian)

Teixera G. (2006) Tax Systems and Non-Discrimination in the European Union. Intertax, vol. 34, pp. 50-53.

Terra Ben J., Wattel P. (2012) European Tax Law. The Hague: Kluwer Law International, 1144 p.

Vel'yaminov G.M. (2015) International law: essays. Moscow: Statut, 1006 p. (in Russian)

Wattel P. (2000) Progressive Taxation of Non-Residents and Intra-EC Allocation of Personal Tax Allowances: Why Schumacker, Asscher, Gilly and Gschwind Do Not Suffice. European Taxation, no 6, pp. 210-223.

Yumashev Yu. M., Postnikova E.V. (2014) The economic law of the EU. Moscow: Norma, 384 p. (in Russian)

Zakharov A.S. (2010) EU tax law. Moscow: Wolters Kluwer, 672 p. (in Russian)