Проблема конфликта налоговой квалификации и ее решение на основе Модельной налоговой конвенции ООН

Джавид Э. Дамиров

doi:10.17323/2072-8166.2018.3.234.252

Джавид Э. Дамиров Кильский университет им. Кристиана Альбрехта

DOI: https://doi.org/10.17323/2072-8166.2018.3.234.252

Ключевые слова: налоговое право, двойное неналогообложение, Модельная конвенция, конфликт налоговой квалификации, ОЭСР, ООН, метод освобождения, метод зачета

Аннотация

Трансграничная экономическая активность субъектов налогового права, ставшая возможной в эру глобализации, несмотря на свое в целом позитивное влияние на экономику как развивающихся, так и развитых стран, способствовала возникновению новых вызовов в отрасли международного налогового права. В связи с этим дилемма двойного неналогообложения, зиждущаяся на факте негативного конфликта налоговой квалификации, стала одной из главных проблем современного налогового права на международном уровне. Борьба против подобного рода незаконных налоговых льгот ведется странами как на локальном уровне, посредством введения пунктуальных норм, регулирующих данные случаи, так и на универсальном уровне при посредничестве таких организаций, как Организация экономического сотрудничества и развития и Организация Объединенных Наций. Основными инструментами данной борьбы на субнациональном уровне являются соглашения об избежании двойного налогообложения. Несмотря на количественное превосходство заключенных под эгидой Модельной налоговой конвенции ОЭСР подобного рода соглашений, немалое значение для развивающихся стран имеет также аналогичная Модельная конвенция, разработанная ООН. В статье рассматриваются теоретические и практические аспекты конфликта налоговой квалификации, равно как и методика борьбы против указанного налогового феномена в Модельной налоговой конвенции ООН в отношении развивающихся стран. Исследование нацелено на анализ норм, направленных на пресечение конфликта налоговой квалификации. Для детального ознакомления с особенностями вышеупомянутой Конвенции в статье произведен краткий исторический экскурс развития Модельной налоговой конвенции ООН, равно как основных методов регулирования проблемы двойного налогообложения. В целях более детального изучения защитных механизмов против конфликта квалификации проведен сравнительный анализ предыдущих и нынешних положений Конвенции, касающихся данного налогового феномена. В заключительной части статьи, исходя из перспектив развивающихся стран, дана правовая оценка нынешних положений Конвенции в отношении затрагиваемых вопросов.

Биография автора

Джавид Э. Дамиров, Кильский университет им. Кристиана Альбрехта

Докторант института экономического и налогового права при Кильском университете им. Кристиана Альбрехта, магистр экономического права. Адрес: 24118, Германия, Киль, Лейбницштрассе, 6. E-mail: j.damirow@gmail.com

Литература

Bispo R. (2013) Cross-Border Intra-Group Hybrid Finance. A Comparative Analysis of the Legal Approach adopted by Brazil, the United Kingdom and the United States. Bulletin for International Taxation, issue 7, pp. 571-588.

Burwitz G. (2016) Neuere Entwicklungen im Steuerrecht. Neue Zeitschrift für Gesellschaftsrecht, no 12, S. 457-458.

Essers P. (2014) International Tax Justice between Machiavelli and Habermas. Bulletin for International Taxation, issue 2, pp. 235-265.

Fleming C., Peroni R., Shay E. (2001) Fairness in International Taxation: The Ability-to-Pay Case for Taxing Worldwide Income. Florida Tax Review, issue 4, pp. 349-350.

Haase F., Dorn K. (2011) Rätsel um den Anwendungsbereich der jüngeren abkommensrechtlichen Switch-over-Regelungen. Internationales Steuerrecht, issue 20, S. 791-797.

Hannes B. (1992) Qualifikationskonflikte im Internationalen Steuerrecht. Hamburg: Wirtschaftsverlag, 338 S.

Heerdt T. (2012) Steuersubjektqualifikationskonflikte bei Einbringung in eine Kapitalgesellschaft. Internationales Steuerrechts, issue 22, S. 866-872.

Jacobs O.H. (2016) Internationale Unternehmensbesteuerung. Munich: Beck, 1271 S.

Kahlenberg C. (2015) Prevention of Double Non-Taxation: An Analysis of Cross-Border Financing from a German Perspective'. Intertax, issue 3, pp. 218-244.

Kippenberg J. (2017) Das Welteinkommensprinzip und die ersten DBA. Internationales Steuerrecht, issue 22, S. 952-953.

Kleist D. (2012) Methods for Elimination of Double Taxation under Double Tax Treaties with Particular Reference to the Application of Double Tax Treaties in Sweden. Uppsala: Iustus Förlag, 372 p.

Scapa A., Lars A. (2005) Avoidance of Double Non-Taxation under the OECD Model Tax Convention. Intertax, issue 6/7, pp. 266-285.

Stöber M. (2016) Zur verfassungs- und europarechtlichen (Un-)Zulässigkeit von Treaty Overrides. Deutsches Steuerrecht, issue 33, S. 1889-1895.

Tillmanns B. (1995) Beseitigung der Doppelbesteuerung durch Staatsverträge, in: Mössner J.M. Steuer recht international tätiger Unternehmen. Cologne: Otto Schmidt, 1102 S.

Vogel K. (1986) Double Tax Treaties and Their Interpretation. International Tax & Business, issue 1, pp. 4-85.