Значение фундаментальных свобод ЕС для налогового права ФРГ и ЕС
Аннотация
Директивой ЕС о системе НДС в значительной степени была унифицирована система законодательств стран-членов ЕС в отношении налога с оборота, относящегося к подгруппе так называемых непрямых налогов. В то же время в отношении так называемых прямых налогов, к которым относятся налог на доходы физических лиц, налог на доходы юридических лиц, а также промысловый налог, европейским законодательством не было установлено четких критериев правового характера, на основании которых была бы возможна унификация данной подгруппы налогов. В отношении данной подгруппы прямых налогов возможна лишь частичная унификация, посредством которой могут быть унифицированы лишь отдельные налоговые положения стран-членов ЕС. Подобного рода частичная унификация оставляет за странами-членами ЕС право внесения необходимых законодательных изменений в отношении прямых налогов без учета фискальных интересов других стран-членов ЕС, равно как и ЕС в целом. Несмотря на это, наличие подобного рода частичной унификации не может быть расценено в качестве юридического обстоятельства, которым можно было бы оправдать существенное ограничение прав и свобод граждан стран-членов ЕС в результате введения рестриктивных норм налогового характера, ибо, согласно прецедентному праву Европейского Суда, для законодательств стран-членов ЕС в отношении прямых налогов ориентиром должны служить фундаментальные свободы ЕС, зафиксированные в Договоре о функционировании ЕС. Так, в частности, Европейским Судом были выявлены многочисленные факты нарушения нормами национальных налоговых законодательств фундаментальных свобод ЕС, которые впоследствии были устранены странами-членами ЕС посредством внесения соответствующих изменений в целях адаптации национальных законодательств стран-членов ЕС под требования европейского права. Посредством разбора знаковых решений Европейского Суда в данной статье анализируется влияние фундаментальных свобод ЕС и прецедентного права Европейского Суда на процесс непрямой унификации законодательств стран-членов ЕС в отношении прямых налогов.
Литература
Birk D., Desens M., Tappe H. (2021) Steuerrecht. Heidelberg: C.F. Müller, 341 S.
Brechmann W. (2016) Freizügigkeit der Arbeitnehmer — Art. 45 AEUV. In: Calliess C. Ruffert M. (eds.). EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 821-866.
Classen C.D. (2021) Binnenmarkt — Freier Warenverkehr. In: Oppermann T., Classen C. D., Nettesheim, M. (eds.). Europarecht. Munich: C.H. Beck, S. 404-422. DOI: https://doi.org/10.17104/9783406759710-404
Classen C.D. (2021) Rechtsschutz. In: Oppermann T., Classen C.D., Nettesheim, M. (eds.). Europarecht. Munich: C.H. Beck, S. 213-240.
Damirov J. (2018) Issue of Tax Conflict Qualification and its Solution Based on UN Model Tax Convention. Law. Journal of the Higher School of Economics, no. 3, pp. 234-252 (in Russ.) DOI: https://doi.org/10.17323/2072-8166.2018.3.234.252
Damirov J. (2019) Aktuelle Rechtslage und Probleme bei Sitz- und Geschäftsleitungsverlegungen einer Gesellschaft zwischen Deutschland und ausgewählten postsowjetischen Staaten aus steuerrechtlicher Sicht. Steueranwaltsmagazin, vol. 111, no. 6, S. 203-210.
Damirov J. (2020) Auswirkungen der Verfassungsreform und der Maßnahmen gegen die Covid-19-Pandemie auf das Steuersystem der RF. Wirtschaft und Recht in Osteuropa, vol. 29, no. 11, S. 328-331.
Ehlers D. (2014) Europäische Grundrechte und Grundfreiheiten. Berlin: De Gruyter, 479 S. DOI: https://doi.org/10.1515/9783110363166
Fehrenbacher O. (2020) Steuerrecht. Baden-Baden: Nomos, 267 S.
Forsthoff U. (2021) Gleichstellung der Gesellschaften — Art. 54 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-18.
Forsthoff U. (2021) Niederlassungsfreiheit — Art. 49 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-38.
Forsthoff U. (2021) Vorschriften betreffend die öffentliche Ordnung — Art. 52 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (Eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/ AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-9.
Frenz W. (2021) Europarecht. Heidelberg: Springer, 90 S. DOI: https://doi.org/10.1007/978-3-662-63584-1
Hahn H. (2005) Gemeinschaftsrecht und Recht der direkten Steuern — Teil III. Deutsche Steuer-Zeitung, vol. 93, no. 15, S. 507-515.
Herdegen M. (2019) Europarecht. Munich: C.H. Beck, 305 S. DOI: https://doi.org/10.17104/9783406746970
Hey J. (2021) Einkommen. In: Tipke K., Lang J. (eds.). Steuerrecht. Cologne: Otto Schmidt, S. 329-552.
Jacobs O.H., Endres D., Spengel C. (2016) Der Einfluss der Europäischen Integration auf die internationale Unternehmensbesteuerung. In: Jacobs O.H. (ed.). Internationale Unternehmensbesteuerung. Munich: C.H. Beck, S. 95-253.
Karpenstein U. (2021) Vertragsverletzungsverfahren — Art. 258 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 2-33.
Kokott J., Ost H. (2011) Europäische Grundfreiheiten und nationales Steuerrecht. Europäische Zeitschrift für Wirtschaftsrecht, vol. 22, no. 13, S. 496-503.
Korte S. (2016) Öffentliche Sicherheit; Ordnung; Gesundheit — Art. 52 AEUV. In: Cal-liess C., Ruffert M. (eds.). EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 924-927.
Leible S., Streinz T. (2021) Ausnahmen — Art. 36 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 2-24.
Nettesheim M. (2021) Organe der Europäischen Union. In: Oppermann T., Classen C.D., Nettesheim M. (eds.). Europarecht. Munich: C.H. Beck, S. 31-76. DOI: https://doi.org/10.17104/9783406759710-31
Ruffert M. (2016) Ziele der EU — Art. 3 EUV. In: Calliess C., Ruffert M. (eds.). EUV/ AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 48-60.
Scholz R. (2021) Verwirklichung der Europäischen Union, Beteiligung des Bundesrates, der Bundesregierung — Art. 23 GG. In: Dürig G., Herzog R., Scholz R. (eds.). Grundgesetz. Munich: C.H. Beck, S. 42-236.
Schroeder W. (2012) Rechtsakte. Katalog — Art. 288 AEUV. In: Streinz R. (ed.). EUV/ AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 2411-2456.
Seiler C. (2021) Harmonisierung der indirekten Steuern — Art. 113 AEUV. Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-24.
Seiler C. (2021) Kompensationsverbot unter Genehmigungsvorbehalt — Art. 112 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1.
Seiler C. (2021) Privilegierungsverbot für Rückvergütungen — Art. 111 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-2.
Streinz R. (2012) Grundrechtsbindung der EU — Art. 6 EUV. In: Streinz R. (ed.). EUV/ AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 65-76.
Terhechte J.P. (2021) Ziele der Union — Art. 3 EUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-32.
Ukrow J., Ress G. (2021) Einzelstaatliche Beschränkungen — Art. 65 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-40.
Ukrow J., Ress G. (2021) Freier Kapital- und Zahlungsverkehr — Art. 63 AEUV. In: Grabitz E., Hilf M., Nettesheim M. (eds.). Das Recht der Europäischen Union: EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1-310.
Waldhoff C. (2016) Keine höheren Abgaben für Waren aus Mitgliedstaaten — Art. 110 AEUV. In: Calliess C., Ruffert M. (eds.). EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 1492-1499.
Wegener B.W. (2016) Vorabentscheidung — Art. 267 AEUV. In: Calliess C., Ruffert M. (eds.). EUV/AEUV. Munich: C.H. Beck, S. 2336-2361.
Copyright (c) 2022 Право. Журнал Высшей школы экономики
Это произведение доступно по лицензии Creative Commons «Attribution-ShareAlike» («Атрибуция — На тех же условиях») 4.0 Всемирная.
